高管个人所得税一直是企业合肥税收筹划中的热点问题。个人所得税筹划的目的能否通过高管与公司分离、建立自然人合伙关系来实现？我们来分析一下。

1、 合作到底是什么？

合伙企业是合伙人订立合伙协议，共同投资、共同经营，分享利润和风险，对企业债务承担无限连带责任的营利性组织。也可以分为普通合伙和有限合伙。合伙企业涉及的主要税种如下：

按照合伙企业的正常经营类型，区分不同的税率和征收率进行正常缴纳。增值税发票可以正常开具，与其他企业没有区别。

合伙企业本身不具有法人资格，不属于企业所得税主体，也不需要缴纳企业所得税。

合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照先分后税的原则征收所得税。各合伙人为纳税人，分别缴纳个人所得税和企业所得税。自然人合伙人缴纳个人所得税，法人或者其他组织缴纳企业所得税。

自然人合伙人按个体工商户的营业收入征收，适用5%-35%的五级累进税率：

企业合伙人应当将所得纳入当期所得，按25%的税率缴纳企业所得税。

合伙企业从事咨询业务。其合伙人为自然人张三和企业a（合伙份额分别为40%和60%）。2017年收入（不含税）1000万元，费用（仅假设人员工资）200万元。涉税情况如下：

1000万*6%=60万元（假设无进项税）

张三收入：（1000-200）×40%=320万元

合伙人a的收入为：（1000-200）×60%=480万元

计入当期公司收入，计算缴纳企业所得税。稍微计算一下。

2、 执行计划具体实施计划

为了简单起见，假设李先生是一名高管，在公司年薪120万元，平均月薪10万元

我们将把李先生与公司高级管理人员分开，建立新的合伙企业，安排李先生一家三口成为公司合伙人，并要求合伙企业与原公司签订咨询协议。协议价格为120万元（不含税）。假设三人在公司不领工资，每人年底可获得40万元收入，按个人营业所得税计算结果如下：

从结果来看，效果并不明显。如果要降低合伙人的个人所得税，只能增加合伙人的人数。假设你把合伙人的人数增加到6人，每人就可以得到20万元的收入。计算结果如下：

从比较中可以看出，这种规划方法的效果并不明显，在实践中可能会带来巨大的风险：如何设计合伙企业与原公司之间的业务和交易？如何体现和证明合伙企业的业务？如果只是强行分拆，没有合理真实的经营实质，将面临税务机关的监督和处罚。